一、 涉税鉴证的概念和特点

　　涉税鉴证，是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程 序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。

　　(一)相关概念

　　1. 当事人

　　涉税鉴证业务涉及的当事人，包括委托人、鉴证人、被鉴证人和使用人。

　　(1) 委托人，即委托税务师事务所对涉税事项进行鉴证的单位或个人。

　　(2) 鉴证人，即接受委托，执行涉税鉴证业务的税务师及其所在的税务师事务所。

　　(3) 被鉴证人，即与鉴证事项相关的单位或个人。被鉴证人可以是委托人，也可以是委 托人有权指定的第三人。

　　(4) 使用人，即预期使用鉴证结果的单位或个人。

　　2. 鉴证事项，是指鉴证人所评价和证明的对象。

　　3. 鉴证材料，是指在鉴证业务过程中涉及的各类信息载体。

　　4. 鉴证结果，是指鉴证人执行鉴证项目的最终状态，包括出具鉴证报告或者终止涉税 鉴证业务委托合同等其他情况。

　　(二)特点

　　与涉税服务业务相比，涉税鉴证业务具有如下几方面特点：

　　1.委托人不是唯一的服务对象，作出的评价或证明的结论，一般为委托人以外的部门 或人员使用。税务师提供的涉税鉴证不仅为委托人服务，对被鉴证人的涉税事项作出评价 和证明也被管理部门、投资人或其他涉税信息使用人使用，委托人取得税务师出具的涉税 鉴证业务报告，通常向外部提供。

　　2. 限定于规定的涉税鉴证项目。涉税鉴证属于“准法定”业务，涉税鉴证的项目名称、 鉴证内容、鉴证标准等由相关法规明确规定。

　　3. 因外部需求触发涉税鉴证。涉税鉴证不是委托人出于自身纳税或办税需求，而是在 办理涉税事项时由于外部涉税信息使用人对涉税事项需要第三方专业机构作出评价和证 明，委托人寻求税务师事务所及其税务师提供涉税鉴证。

　　4.应出具规定种类的业务报告。税务师在进行涉税鉴证时，应对涉证的涉税事项有明 确的结论，并根据鉴证实际情况，出具规定种类的涉税鉴证业务报告。

　　二、 涉税鉴证业务的种类

　　涉税鉴证业务从鉴证事项的内容来分，包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证三种类型。

　　(一) 纳税申报类鉴证，是指税务师对纳税人或扣缴义务人申报缴纳税款的相关项目及 金额的真实性和合法性作出评价、证明。目前纳税申报类鉴证主要有企业所得税汇算清缴 纳税申报的鉴证和土地增值税清算的鉴证。

　　(二) 涉税审批类鉴证，是指税务师对委托人需要向税务机关申报审批(或备案)的事 项，就其合法性、真实性、完整性作出评价、证明。目前涉税审批类鉴证有企业所得税税前 弥补亏损的鉴证和企业资产损失所得税税前扣除的鉴证。

　　(三) 其他涉税鉴证，是指除上述两类以外的涉税鉴证业务。

　　三、 涉税鉴证遵循的原则

　　税务师及其所在的税务师事务所执行涉税鉴证业务，应当遵循以下原则：

　　(一) 合法原则。鉴证人的执业过程和鉴证结果应当符合法律规定，不得掼害国家税收 利益和其他相关主体的合法权益。

　　(二) 目的原则。鉴证人应当充分考虑鉴证结果的预期用途，合理规划和实施鉴证程 序，保证鉴证结果符合约定的鉴证目的。

　　(三) 独立原则。鉴证人应当保持独立性，在被鉴证人和使用人之间保持中立，排除可 能有损客观、公正鉴证的情形，并依照有关规定进行回避。

　　(四) 胜任原则。鉴证人应当审慎评价鉴证事项的业务要求和自身的专业能力，合理利 用其他专家的工作，妥善处理超出自身专业能力的鉴证委托。

　　(五) 责任原则。鉴证人在执业中应当保持负责态度，实施鉴证程序，控制执业风险，承 担执业责任。依照法律规定和约定履行保密义务。

　　四、 涉税鉴证基本业务流程

　　涉税鉴证基本业务流程包括业务承接、业务计划、业务实施和出具涉税鉴证报告四个阶段。

　　(一)涉税鉴证业务承接

　　1. 分析评估

　　税务师事务所承接涉税鉴证业务，应当对委托事项进行初步调查和了解，并从以下方 面进行分析评估，决定是否接受涉税鉴证业务委托：

　　(1) 委托事项是否属于涉税鉴证业务;

　　(2) 本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力;

　　(3) 本税务师事务所是否可以承担相应的风险;

　　(4) 本税务师事务所是否具备独立性;

　　(5) 其他相关因素。

　　2. 签订业务约定书

　　税务师事务所决定接受涉税鉴证业务委托的，应当与委托人签订涉税鉴证业务约定书。

　　(1)涉税鉴证业务约定书的基本内容

　　涉税鉴证业务约定书应当包括以下基本事项：

　　① 签约双方名称、住所、通信地址、联系方式、法定代表人(执行事务合伙人);

　　② 鉴证事项

　　③ 鉴证报告的用途或使用范围;

　　④ 鉴证期限;

　　⑤ 鉴证人员;

　　⑥ 鉴证业务报酬及支付方式;

　　⑦ 委托人或被鉴证人对涉税鉴证业务的配合义务;

　　⑧ 鉴证人利用其他专家工作的安排;

　　⑨ 属于重新鉴证的，与前任鉴证人沟通的安排;

　　⑩ 委托人、鉴证人或被鉴证人的证明责任;

　　⑪鉴证有关的法律、经济风险承担和争议的处理;

　　⑫签约时间;

　　⑬其他应当约定的事项。

　　税务师事务所在承接涉税鉴证业务时，应当与委托人进行沟通，并对税务专业术语、鉴 证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担 的理解产生分歧。

　　(2)业务约定书的相关要求、履行和变更、权利和义务的终止、违约责任和争议解决等， 与涉税服务业务约定书相似。